МРИ ФНС России №7 по Московской области, на основании письма Управления ФНС России по Московской области от 03.02.10г. №17-13/0240 и письма Федеральной налоговой службы от 22.01.2010г. № 3-3-06/62@, о порядке применения с 01.01.2010 налоговых вычетов, установленных пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), при исчислении суммы акциза по алкогольной продукции, с объемной долей этилового спирта свыше 9%, а также о сроках уплаты акциза по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, совершенным в декабре 2009 года, сообщает следующее.

В соответствии с положениями пунктов 1-2 статьи 200 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза, начисленную по подакцизному товару (в рассматриваемом случае - по разлитому в потребительскую тару коньяку), на суммы налоговых вычетов, которым подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (в данном случае - коньяка обработанного), в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров (в данном случае - для розлива указанного коньяка в потребительскую тару).

Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 2 статьи 200 Налогового кодекса внесены дополнения, в соответствии с которыми с 01.01.2010 при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В соответствии с указанным дополнением, независимо от того, какой вид подакцизного сырья был использован для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, с 01.01.2010 вычеты суммы акциза, уплаченной по этому сырью, осуществляются только в пределах суммы, исчисленной по ставке акциза, установленной на этиловый спирт.Согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса коньяк отнесен к подакцизной алкогольной продукции. При этом, как следует из регламентирующего производство коньяка ГОСТ Р 51618-2000 "Коньяки российские. Общие технические условия", коньяк - это алкогольный напиток с объемной долей этилового спирта от 40,0% до 45,0%.

Названным стандартом установлено, что готовые коньяки в зависимости от направления их дальнейшего использования подразделяются на:
- коньяки, реализуемые в потребительской таре (бутылки стеклянные, сувенирные и др.);
- коньяки обработанные, предназначенные для отгрузки с целью их розлива на других предприятиях или промпереработки.
Из вышеизложенных положений ГОСТ Р 51618-2000 следует, что коньяки, как разлитые в бутылки, так и небутилированные, представлены в этом стандарте как готовая алкогольная продукция.
Поскольку положениями ГОСТ Р 51618-2000 определены технические требования по розливу коньяка, как завершающей части процесса его производства, после которой эта алкогольная продукция становится самостоятельным товаром, готовым для реализации населению, организация, осуществляющая с коньяком обработанным операции по его розливу в потребительскую тару, на основании пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса рассматривается как лицо, осуществившее производство коньяка, разлитого в эту тару. Таким образом, при осуществлении организацией розлива в потребительскую тару коньяка обработанного, приобретенного наливом от сторонних производителей, вышеизложенная норма пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса предоставляет указанной организации право уменьшить сумму акциза, начисленную по бутилированному (разлитому в потребительскую тару) коньяку, на сумму акциза, уплаченную в цене приобретения коньяка обработанного, лишь в пределах суммы, исчисленной по ставке акциза, установленной на спирт этиловый на дату приобретения коньяка обработанного.

Соответственно, если в 2010 году организация осуществит розлив коньяка обработанного (т.е. небутилированного), приобретенного также в 2010 году, то сумма акциза, подлежащая вычету, исчисляется исходя из объема этого коньяка, использованного для розлива, и ставки акциза, установленной на спирт этиловый с 01.01.2010 в размере 30 руб.50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Если коньяк обработанный, использованный для розлива в 2010 году, приобретен в 2009 году, то, сумма акциза, подлежащая вычету, исчисляется исходя из ставки акциза на спирт этиловый, действующей в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 в размере 27 руб.70 коп. за 1 литр безводного этилового спирта.

В случае, когда коньяк обработанный, приобретенный в 2009 году, использован для розлива также в 2009 году, а реализация коньяка, разлитого в потребительскую тару осуществлена в 2010 году, при определении суммы акциза подлежащей уплате по этой реализации, необходимо исходить из следующих норм Налогового кодекса.
Согласно положениям пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки. В этой связи у налогоплательщика - производителя реализуемого подакцизного товара на эту дату возникает обязанность начислить по данной операции реализации (передачи) соответствующую сумму акциза и отразить эту сумму в декларации, представляемой за тот налоговый период, в котором осуществлена указанная реализация. Таким образом, если реализация коньяка, разлитого в потребительскую тару в 2009 году, осуществлена в 2010 году, то сумма акциза по этому коньку исчисляется в порядке, действующем с 01.01.2010, т.е. с применением вычетов суммы акциза, уплаченной по использованному для этого розлива коньяку обработанному, в пределах суммы, исчисленной по ставке акциза, установленной на этиловый спирт в 2009 году.
При этом разница между суммой акциза, уплаченного в цене приобретения коньяка обработанного, использованного в качестве сырья в процессе розлива, и суммой акциза, принимаемой к вычету (в пределах, установленных пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса), в соответствии с положениями статьи 199 Налогового кодекса, определяющими порядок отнесения сумм акциза, относится на стоимость приобретенного подакцизного товара (т.е. в данном случае - коньяка обработанного).

В отношении сроков уплаты акциза по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, совершенным в декабре 2009 года, ФНС России сообщает, что Министерство финансов Российской Федерации письмом от 22.12.2009 № 03-07-15/1/6 разъяснило следующее.
Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 282-ФЗ) в пункт 3 статьи 204 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 282-ФЗ данный документ вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Федеральный закон опубликован 30.11.2009 (Собрание законодательства Российской Федерации, 30.11.2009, № 48, ст. 5732). Соответственно, нормы данного закона применяются с 01.01.2010.
Учитывая изложенное, сумма акциза, исчисленная за декабрь 2009 года, подлежит уплате не позднее 25.01.2010.

Согласно пункту 5 статьи 204 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом).

Таким образом, налоговая декларация по акцизам за декабрь 2009 года должна представляться налогоплательщиками, не имеющими указанных свидетельств, в налоговые органы не позднее 25.01.2010.

В представляемой за декабрь 2009 года и последующие налоговые периоды налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной приказом Минфина России от 14.11.2006 №146н, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, переносится в строку 030 раздела 1.1 из графы 7 строки 100 раздела 2 по соответствующему виду подакцизных товаров. При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 4 порядка заполнения указанной налоговой декларации в случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей ячейке ставится прочерк.

Зам.начальника МРИ ФНС России №7 по М.О. Маньковская О.А.