Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-05-05-04/05

Комментарий:

Различные модели автомобилей "Газель" повсеместно используются в предпринимательской деятельности. Данные транспортные средства принадлежат к категории B. При этом некоторые из них согласно регистрационным документам относятся к типу транспортного средства фургон. Собственники таких автомобилей сталкиваются с вопросом, какую ставку транспортного налога следует применять - ставку, установленную для легковых или для грузовых автомобилей.

В рассматриваемом письме финансовое ведомство разъяснило, что в целях определения ставки транспортного налога следует руководствоваться типом транспортного средства и его категорией, указанной в паспорте транспортного средства (ПТС). Обоснована данная точка зрения так. В соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ исходя из категории транспортных средств. При этом размер ставки зависит от типа автомобиля: легковой, грузовой или автобус. Согласно "Конвенции о дорожном движении" (заключена в г. Вене 08.11.1968) к категории B относятся как легковые, так и грузовые автомобили. В ПТС кроме категории указываются также сведения о типе транспортного средства: "легковой", "автобус", "грузовой - самосвал", "фургон" и т.п. Таким образом, фургоны, в том числе относящиеся к категории B, не являются легковыми автомобилями, а значит, применять ставку транспортного налога, установленную для легковых автомобилей, к фургонам категории B неправомерно. Следует отметить, что данная проблема касается не только владельцев "Газелей", но и собственников транспортных средств других марок категории B, тип которых согласно ПТС не совпадает с указанным в Налоговом кодексе РФ (легковой, грузовой или автобус). Ранее официальные органы уже высказывались о том, что ставка определяется исходя из типа транспортного средства (см. Письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-05-06-04/105, от 17.01.2008 N 03-05-04-01/1, Управления ФНС по Ленинградской области от 18.01.2007 N 06-05-1/00610@). Есть примеры судебных решений, подтверждающих подобный подход (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2009 N А05-13177/2008, от 05.06.2008 N А05-223/2008, ФАС Уральского округа от 20.05.2009 N Ф09-3129/09-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 06.05.2009 N А29-7851/2008).

Однако такая точка зрения не является бесспорной. Действительно, размер ставки транспортного налога зависит от типа автомобиля: легковой, грузовой или автобус. При этом в ст. 361 НК РФ не указан такой тип транспортного средства, как фургон. Поэтому, принимая во внимание, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков, и учитывая, что ставки налога также зависят от категории автомобиля, владелец фургона, отнесенного к категории B, может применить ставку, установленную для легковых автомобилей. Отметим, что некоторым организациям удалось отстоять в суде правомерность уплаты транспортного налога по ставке для легковых автомобилей в отношении фургонов и иных специальных автомобилей (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 N А57-1450/08). Некоторые судьи исходят в том числе из способа фактического использования транспортных средств (см. Постановление ФАС Уральского округа от 21.11.2007 N Ф09-9469/07-С3).

Таким образом, если исходя из сведений, указанных в ПТС, невозможно напрямую установить, что автомобиль категории B относится к грузовому транспортному средству, то налогоплательщик может применить ставку, установленную для легковых автомобилей. Однако в данном случае неизбежны споры с налоговыми органами.