Минфин России утвердил новую форму декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения. Порядок претерпел в основном технические изменения. Например, заполнять многие графы теперь нужно с использованием кодов, перечень которых прилагается. Именно так обозначается, является ли декларация первичной или уточненной, - на титульном листе необходимо отразить код корректировки. Также с помощью кода указываются отчетный период, в каком порядке организация подает декларацию (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика или по месту нахождения обособленного подразделения), статус налогоплательщика (сельхозпроизводитель, резидент ОЭЗ и организации, не относящиеся к этим двум категориям), кто подает декларацию - сам налогоплательщик или его представитель.

Существенное новшество в Порядке заполнения декларации следующее: теперь убытки необходимо отражать отрицательным числом (со знаком "минус"). Налог к исчислению при этом будет равен нулю.

Что касается содержания расчета, начнем со сведений, которые в новой форме декларации указывать не нужно. В первом разделе были упразднены графы, в которых обозначались сроки уплаты налога. Также не нужно отражать сумму налога с базы переходного периода (это связано с тем, что ко II кварталу 2007 г. все организации должны были уплатить налог по операциям, не учтенным до 1 января 2002 г.).

Введены отдельные строки для учета операций с предприятиями в качестве имущественных комплексов и земельными участками. Теперь доходы и расходы по таким операциям нужно отражать отдельно (в том числе налогоплательщик должен указать выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса, расходы на приобретение права на земельные участки, стоимость чистых активов предприятия, сумму надбавки, уплачиваемой покупателем, цену реализации права на участок, сумму не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с его приобретением, и т.п.) Кроме того, в новой декларации появились строки для отражения расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, а также для учета уплаченных штрафов, пеней и иных санкций за неисполнение договорных обязательств. Во внереализационных доходах необходимо отдельно указывать стоимость безвозмездно полученного имущества. Также в этом разделе появилась строка для отражения доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Организации, которые ведут деятельность, связанную с социальной защитой инвалидов, обязаны показывать остаток резерва предстоящих расходов по такой деятельности. Появились строки для учета операций с долями и паями: для отражения выручки или убытка от их реализации и стоимости реализованных долей и паев. Убытки по обслуживающим хозяйствам и производствам следует указывать в декларации, даже если их нельзя учесть в текущем налоговом периоде, - для этого отведена строка 201 приложения 3 к листу 02.

Что касается авансовых платежей, в декларации по новой форме нужно будет отражать платежи по обособленному подразделению на I квартал следующего года. Налог с сумм, которые ранее не учитывались в налоговой базе, теперь, наоборот, отражать не нужно.

Минфин в Приказе указал, что новая форма декларации применяется с 1 июля 2008 г., то есть со следующего отчетного периода. Однако в силу п. 5 ст. 5 НК РФ нормативно-правовые акты о налогах и сборах вступают в силу не ранее 1-го дня очередного налогового периода, а налоговым периодом по налогу на прибыль является год. Таким образом, налогоплательщики имеют полное право начать подавать декларацию по новой форме лишь с 2009 г. Более подробно проблема вступления в силу форм деклараций и расчетов рассмотрена в выпуске обзора от 13.02.2008 на примере декларации по НДФЛ.