Письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67

При применении УСН индивидуальными предпринимателями предусматривается освобождение их от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Как считает Минфин России, предприниматели должны документально подтверждать указанное право на освобождение. Вместе с тем финансовое ведомство отмечает, что законодательством РФ не установлен перечень документов, необходимых для подтверждения предпринимателями данного права. Поэтому основанием для освобождения от уплаты налога на имущество физлиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в деятельности, в отношении которой в течение налогового периода применяется УСН.

Комплект таких документов зависит от характера использования имущества. Ими могут быть, например, договор с арендатором либо документы с указанием адреса конкретного помещения, в котором происходит прием-отпуск товаров или выполнение трудовых функций работников налогоплательщика. Подавать подтверждающие документы в инспекцию Минфин России рекомендует в такие сроки, чтобы налоговый орган успел своевременно исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить соответствующее уведомление налогоплательщику.

Подобную точку зрения уже высказывали и Минфин России (Письма от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06), и ФНС России (Письмо от 04.08.2010 N ШС-17-3/847).

Однако, как справедливо отметило финансовое ведомство, в гл. 26.2 НК РФ нет положений, предусматривающих обязанность индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, документально подтверждать право на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц. О необходимости представления данными лицами в инспекцию каких-либо документов не сказано и в Законе РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". В соответствии с п. 1 ст. 5 и ст. 4 указанного закона льготные категории граждан самостоятельно представляют в налоговые органы необходимые документы. Однако в числе льготников не указаны предприниматели, применяющие УСН. Следовательно, требования налоговых органов о подтверждении такими предпринимателями права на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц незаконно.

Арбитражные суды при решении рассматриваемого вопроса занимают позицию налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98, ФАС Центрального округа от 31.08.2009 N А64-6950/08).

Таким образом, предприниматели, применяющие УСН, не обязаны подтверждать право на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, задействованного в предпринимательской деятельности. Однако в данном случае вряд ли удастся избежать возникновения спорной ситуации. Поэтому предпринимателю целесообразно уточнить в инспекции перечень необходимых документов и подать их в налоговый орган в срок, рекомендованный Минфином России, то есть с учетом времени, достаточного для исчисления налога на имущество физлиц и направления налогоплательщику соответствующего уведомления. Напомним, что уплатить данный налог нужно не позднее 1 ноября года, следующего за тем, за который исчислен налог, а уведомление о его уплате инспекция должна направить налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).