Письмо Минфина России от 22.12.2010 N 03-05-04-01/57

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД), освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Это предусмотрено п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Минфин России указывает, что основанием для использования указанного освобождения служат документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности. Такими документами, по мнению финансового ведомства, могут быть договор с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида деятельности.

Данная точка зрения изложена также в Письмах Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/1, ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 и УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-12/2/025850@. В Письме от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06 Минфин России рекомендовал предпринимателям подавать подтверждающие документы с учетом срока, достаточного для того, чтобы налоговый орган мог исчислить налог на имущество физических лиц и до 1 августа направить налогоплательщику налоговое уведомление. С 1 января 2011 г. уведомление об уплате налога на имущество инспекция должна направлять физлицам не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ). А уплачивать налог на имущество физических лиц следует не позднее 1 ноября года, следующего за тем, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).

В то же время арбитражные суды считают, что представлять документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности, предприниматель не обязан. Это мнение отражено, например, в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98, Восточно-Сибирского округа от 21.07.2009 N А19-18332/08.

Действительно, в п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ говорится о том, что применение предпринимателем соответствующего спецрежима освобождает его от уплаты, в частности, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Однако ни в одной из глав Налогового кодекса РФ, регулирующих использование ЕСХН, УСН или ЕНВД, не упоминается о необходимости подтверждать право на такое освобождение документально. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 также не определяет ни перечень таких документов, ни сроки их представления. В ст. 5 указанного Закона сказано, что лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Данное правило распространяется на льготы, предусмотренные ст. 4 этого Закона. Однако предприниматели, применяющие ЕСХН, УСН или ЕНВД, в числе льготников не значатся. Следовательно, они не обязаны подавать документы, подтверждающие использование имущества при осуществлении деятельности.

Вместе с тем отсутствие подтверждающих документов может повлечь споры с налоговыми органами. Поэтому во избежание возможных претензий предпринимателю целесообразно уточнить в инспекции перечень документов, необходимых для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц, и представить их в налоговый орган.