Письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/10@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц"

Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 153н об утверждении новой формы декларации 3-НДФЛ и порядка ее заполнения 20 января текущего года прошел госрегистрацию в Минюсте и был опубликован в "Российской газете". До официального опубликования ФНС давала следующие разъяснения: до вступления в силу Приказа следует использовать форму декларации по НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н. Однако налоговое ведомство уточнило, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты, которые не отражены в старой форме налоговой декларации либо размер которых изменился в 2008 г., должны представлять декларацию по новой форме, утвержденной Приказом от 31.12.2008 N 153н, после ее регистрации, официального опубликования и вступления в силу.

В первую очередь имеются в виду имущественные вычеты, предоставляемые при приобретении жилья, размер которых увеличен в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с одного до двух миллионов рублей (положения данного Закона распространяются на отношения, возникшие после 1 января 2008 г.). Однако несоответствия действующей формы декларации налоговому законодательству, применявшемуся в 2008 г., касаются не только вычетов. Например, дивиденды, получаемые нерезидентами РФ, отнесены действующей формой к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 30 процентов, в то время как Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ введено исключение к данному правилу: если дивиденды получены от долевого участия в российских организациях, к таким доходам применяется ставка 15 процентов. Последняя ставка в действующей форме декларации не предусмотрена. Кроме того, материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, с 2008 г. не облагается НДФЛ, однако по декларации в списке выплат, не подлежащих налогообложению, ее нет.

ФНС в своем Письме делает акцент именно на вычетах, которые отражены в форме декларации без учета изменений законодательства, однако мы полагаем, что и другие несоответствия, которые могут повлиять на сумму подлежащего уплате налога, тоже являются достаточно уважительной причиной для того, чтобы дождаться вступления в силу новой формы.

Также следует иметь в виду, что в силу п. 5 ст. 5 НК РФ нормативно-правовые акты о налогах и сборах (к которым относится и рассматриваемый Приказ N 153н) вступают в силу не ранее 1-го числа месяца очередного налогового периода. Так как опубликована форма 23.01.2009, ее применение будет обязательно только с 2010 г. То есть формально налогоплательщик вправе отчитываться по НДФЛ за 2008 г. по форме декларации, установленной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, однако это право, по всей видимости, придется отстаивать в суде.