НДС: Налог на добавленную стоимость

НДС

СПС "Консультант Плюс", 15 Апреля 2010

Плательщики ЕНВД могут не вести раздельный учет, если доля расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышает 5 процентов

Письмо ФНС России от 17.02.2010 N 3-1-11/117@

Если налогоплательщик в одном налоговом периоде совершает одновременно облагаемые и необлагаемые НДС операции, то ему необходимо вести раздельный учет по приобретенным товарам (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако из этого правила есть исключение: если в общем объеме расходов за налоговый период доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов от общей величины расходов на производство, то весь "входящий" налог можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Налогоплательщики, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату ЕНВД, в отношении этой деятельности не являются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Долгое время оставался спорным вопрос о применении "правила о 5 процентах" организацией (индивидуальным предпринимателем), находящейся на общем режиме налогообложения и осуществляющей отдельные виды деятельности, которые переведены на ЕНВД. Мнения ФНС России и Минфина России по данному вопросу были одинаковы: правило, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется только на плательщиков НДС, поэтому плательщики ЕНВД применять его не могут (Письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@, Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143). Однако арбитражные суды принимали противоположные решения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2009 N А29-6207/2008, ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 N А65-28667/06-СА2-11, ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2, ФАС Центрального округа от 28.03.2006 N А08-14169/04-23-16). Другие материалы по данному вопросу подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Теперь ФНС России указала, что положения о ведении раздельного учета (включая абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) одинаково применяются и при совершении операций, освобождаемых от обложения НДС, и при осуществлении операций, не являющихся объектом обложения данным налогом. Указанные правила также действуют, если налогоплательщик по отдельным видам деятельности переведен на уплату ЕНВД. Следовательно, споры по вопросу применения "правила о 5 процентах" плательщиками ЕНВД останутся в прошлом. Организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов на выполнение операций, облагаемых ЕНВД, не превышает 5 процентов всех расходов на производство.

Другие документы по запросу: НДС ^{Налоги, сборы, взносы}