Письмо ФНС России от 17.02.2010 N 3-1-11/117@

Если налогоплательщик в одном налоговом периоде совершает одновременно облагаемые и необлагаемые НДС операции, то ему необходимо вести раздельный учет по приобретенным товарам (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако из этого правила есть исключение: если в общем объеме расходов за налоговый период доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов от общей величины расходов на производство, то весь "входящий" налог можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Налогоплательщики, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату ЕНВД, в отношении этой деятельности не являются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Долгое время оставался спорным вопрос о применении "правила о 5 процентах" организацией (индивидуальным предпринимателем), находящейся на общем режиме налогообложения и осуществляющей отдельные виды деятельности, которые переведены на ЕНВД. Мнения ФНС России и Минфина России по данному вопросу были одинаковы: правило, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется только на плательщиков НДС, поэтому плательщики ЕНВД применять его не могут (Письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@, Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143). Однако арбитражные суды принимали противоположные решения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2009 N А29-6207/2008, ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 N А65-28667/06-СА2-11, ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2, ФАС Центрального округа от 28.03.2006 N А08-14169/04-23-16). Другие материалы по данному вопросу подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Теперь ФНС России указала, что положения о ведении раздельного учета (включая абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) одинаково применяются и при совершении операций, освобождаемых от обложения НДС, и при осуществлении операций, не являющихся объектом обложения данным налогом. Указанные правила также действуют, если налогоплательщик по отдельным видам деятельности переведен на уплату ЕНВД. Следовательно, споры по вопросу применения "правила о 5 процентах" плательщиками ЕНВД останутся в прошлом. Организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов на выполнение операций, облагаемых ЕНВД, не превышает 5 процентов всех расходов на производство.