Письмо ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@ "О применении статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации"

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ если по истечении установленного срока подачи первоначальной декларации подана уточненная, то она не считается представленной с нарушением срока. Поэтому при подаче уточненной декларации налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ. С 1 января 2009 г. в ст. 88 НК РФ внесено дополнение, согласно которому если в ходе камеральной проверки налогоплательщик подает уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается проверка уточненной (п. 9.1). ФНС России разъяснила, как будут рассчитываться санкции, если первоначальная декларация была представлена с нарушением срока, а уточненная подана до окончания проведения камеральной проверки.

В данной ситуации налоговым правонарушением в соответствии со ст. 119 НК РФ является несвоевременная подача именно первоначальной декларации. Поэтому количество дней непредставления декларации рассчитывается со следующего дня после даты окончания установленного срока подачи декларации и до момента представления первоначальной декларации. Напомним, что в силу ст. 119 НК РФ с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, когда ее необходимо представить, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. В рассматриваемом Письме отмечено, что размер штрафа рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Значит, при подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки первоначальной, которая была представлена с нарушением срока, санкции рассчитываются на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо по результатам камеральной проверки уточненной декларации.